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          留抵退稅新政中不可忽視的細節

          來自:    發布時間:2022-04-11    瀏覽 :

           

          近日,財政部、稅務總局聯合發布了《關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第14號,以下簡稱14號公告)和《國家稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度有關征管事項的公告》(國家稅務總局公告2022年第4號,以下簡稱4號公告)。這項留抵退稅新政惠及面廣,優惠力度大,其中有些細微的政策規定,實務中需重點關注。

          一、留抵退稅條件階段性放寬

          今年的增值稅留抵退稅政策優惠力度進一步加大。根據14號公告,在2022年12月31日前,小微企業和制造業等行業申請退還增量留抵稅額,滿足基本的四個條件即可:納稅信用等級為A級或者B級;申請退稅前36個月未發生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發票情形;申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上;2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。

          14號公告暫未明確2023年及以后留抵退稅的條件。如果明年不再延續今年留抵退稅政策的實施力度,預計留抵退稅將恢復按照《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號,以下簡稱39號公告)的規定執行,即需滿足“自2019年4月稅款所屬期起,連續六個月增量留抵稅額均大于零,且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元”的條件。當然,也有可能優惠力度介于39號公告和14號公告之間,比如,針對小微企業減少連續增量的時長,降低退稅的增量留抵稅額門檻等等。

          總體而言,今年增值稅留抵退稅的條件非常寬松,建議符合條件的企業把握政策利好,能退則退。

          二、個體工商戶可申請納稅信用評價辦理留抵退稅

          14號公告特別指出,符合條件的小微企業和制造業等行業企業含個體工商戶。個體工商戶滿足納稅信用等級達到A級或者B級等四個條件,可以申請辦理留抵退稅。根據《納稅信用管理辦法(試行)》,納稅信用管理適用于企業納稅人,個體工商戶的納稅信用管理辦法由省稅務機關制定。目前,部分個體工商戶尚未納入納稅信用管理,不具備納稅信用級別。

          為了解決這個問題,4號公告對個體工商戶的納稅信用評價事項進行了明確。適用增值稅一般計稅方法的個體工商戶,可自愿向主管稅務機關申請參照企業納稅信用評價指標和評價方式參加評價,并在以后的存續期內適用國家稅務總局納稅信用管理相關規定。對于已按照省稅務機關公布的納稅信用管理辦法參加納稅信用評價的,也可選擇沿用原納稅信用級別,符合條件的可申請辦理留抵退稅。上述規定包含兩層意思:一是目前已取得A級或B級的個體工商戶,符合辦理留抵退稅的納稅信用等級條件,不必再專門申請參照企業進行納稅信用評價;未取得納稅信用等級的個體工商戶,可自愿向稅務部門提出申請。二是不論此前是否已按省稅務機關公布的納稅信用管理辦法參加納稅信用評價,個體工商戶均可自愿申請參照企業納稅信用評價有關規定參加評價和管理。個體工商戶自愿申請參加納稅信用評價的,自新的評價結果發布后,按照新的評價結果確定是否符合申請留抵退稅條件。

          三、進項構成比例更新“分子”組成

          14號公告對現行留抵退稅政策計算進項構成比例涉及的扣稅憑證種類作出微調,進項構成比例的“分子”增加了含帶有“增值稅專用發票”字樣全面數字化的電子發票和收費公路通行費增值稅電子普通發票兩類。調整后的進項構成比例,為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發票(含帶有“增值稅專用發票”字樣全面數字化的電子發票、稅控機動車銷售統一發票)、收費公路通行費增值稅電子普通發票、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。這個調整既適應發票全面數字化的改革趨勢,又增加了可辦理退稅的留抵稅額,還減輕了納稅人的計算負擔,進一步便利納稅人享受稅收優惠政策。此外,考慮減輕企業退稅核算負擔,在計算進項構成比例時,企業在上述計算期間內發生的進項稅額轉出部分無需扣減。

          例:某制造業企業符合14號公告規定的留抵退稅主體條件。2022年3月,取得的進項稅額合計50萬元,其中紙質增值稅專用發票28萬元,帶有“增值稅專用發票”字樣全面數字化的電子發票13萬元,收費公路通行費增值稅電子普通發票9萬元,增值稅申報表附列資料(二)的填寫如下圖所示。

          14號公告出臺后,根據該附列資料計算進項構成比例,第1欄“認證相符的增值稅專用發票”的稅額50萬元全部納入“分子”范圍,無需再剔除收費公路通行費增值稅電子普通發票對應的稅額。

          承上例,假設該企業2019年4月至2022年3月共取得進項稅額1000萬元,其中,增值稅專用發票670萬元(含帶有“增值稅專用發票”字樣全面數字化的電子發票20萬元),道路通行費電子普通發票30萬元;海關進口增值稅專用繳款書110萬元,解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額90萬元。該企業在2022年4月申請辦理留抵退稅時,其進項構成比例計算如下:(670+30+110+90)÷1000×100%=90%。

          四、留抵退稅與即征即退、先征后返(退)“二選一”

          按現行政策規定,留抵退稅政策和增值稅即征即退、先征后返(退)政策不可同時享受。但實務中,存在原已適用增值稅即征即退政策的企業,因業務轉型、擴大投資等原因,適用增值稅留抵退稅政策成為企業更優選擇;或原適用增值稅留抵退稅政策,因企業經營情況變化,適用增值稅即征即退、先征后返(退)政策成為企業更優選擇。14號公告給予企業重新“二選一”的機會。一是,企業可以在2022年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后,按規定申請享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。二是,企業自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策的,可以在2022年10月31日前一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返(退)稅款全部繳回后,按規定申請退還留抵稅額。因此,企業可結合自身情況和稅收優惠政策通盤考慮,選擇享受留抵退稅或者增值稅即征即退、先征后返(退)政策。需要注意的是,繳回稅款要求一次性全額繳回,并且繳回時間需在2022年10月31日前。

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