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          規避常見風險點,留抵退稅更合規

          來自:    發布時間:2022-07-11    瀏覽 :

           

          大企業涉及的留抵退稅金額往往較大,如果出現問題可能給企業帶來較大的稅務風險,還可能影響企業形象。筆者結合近期審核留抵退稅申請工作的實際情況,梳理出大企業在適用留抵退稅政策時需要注意的幾個常見問題,供企業對照參考。

          ——行業劃分問題。大型企業經營范圍比較廣,可能出現稅務登記的行業類型與實際經營有差別的情況。企業在適用留抵退稅政策時,如果簡單根據稅務登記信息判斷其所屬行業類型,是否滿足政策適用條件,可能出現政策適用不準確的問題。根據《財政部 稅務總局關于擴大全額退還增值稅留抵稅額政策行業范圍的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第21號),留抵退稅遵循以主要經濟活動確定行業歸屬的原則,以納稅人上一會計年度從事《國民經濟行業分類》對應業務增值稅銷售額占全部增值稅銷售額比重最高的行業確定。筆者建議企業,結合《國民經濟行業分類》和收入情況判斷行業類型,進而確認企業是否屬于可申請留抵退稅的行業。對于留抵稅額較大的企業,可在自行對照行業歸類計算比例的基礎上,向主管稅務機關如實反映情況,按照判斷流程重新劃分行業類型。

          ——劃型標準問題。根據《中小企業劃型標準規定》(工信部聯企業〔2011〕300號),劃分中小微企業的標準主要依據企業從業人員、營業收入和資產總額等指標。但是,《財政部 稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第14號,以下簡稱“14號公告”)明確,中小微企業劃型僅按照《中小企業劃型標準規定》的營業收入指標、資產總額指標確定即可,從業人員不作為劃型指標。實務中,部分企業忽視了這一細微差別,結合從業人員標準確定其中小微企業的身份,導致留抵退稅申請有誤。筆者建議企業在確定劃型標準時關注政策差異,準確確認營業收入,嚴格按照稅收政策標準執行。

          ——信用等級問題。根據14號公告,納稅信用等級為A級或者B級,是企業申請留抵退稅需要滿足的條件之一。大型企業通常納稅信用等級較高,但是下屬成員公司可能因稅務管理不合規等問題,導致其沒有被評為A級或B級納稅人。對此,筆者建議企業主動糾正納稅失信行為,合規做好稅務管理,爭取取得更高的納稅信用等級。同時,對于符合申請信用修復條件的企業,及時根據《國家稅務總局關于納稅信用修復有關事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第37號),申請信用修復,適用留抵退稅政策。

          ——抵扣憑證合規問題。根據《增值稅專用發票使用規定》,增值稅專用發票應當項目齊全,與實際交易相符。如果企業取得了填寫不規范的發票,可能出現進項稅額無法抵扣的問題。此外,為他人、為自己開具與實際經營業務情況不符的發票,或讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票,都可能被定性為虛開發票。對不符合要求的增值稅專用發票,購買方有權拒收?;诖?,筆者建議企業在申請退稅前,對照政策規定認真審核抵扣憑證,如果在業務真實的情況下取得了不合規的增值稅專用發票,可以要求上游企業重新開具合規的增值稅專用發票,用于抵扣進項稅額。如果因行業共性問題無法取得合規的增值稅專用發票,可與主管稅務機關進行充分溝通,在現行稅法框架下確定合理的解決方案。

          ——留抵數據準確性問題。增值稅期末留抵稅額的產生,通常是因為當期進項稅額大于當期銷項稅額。因此,進項稅額、銷項稅額的準確性,會影響留抵稅額的計算。在銷項稅額方面,企業需要關注收入核算的完整、及時和準確。比如視同銷售行為、價外費用是否申報納稅,一般計稅與簡易計稅劃分以及對應適用稅目、稅率是否準確等。在進項稅額方面,企業需注意扣稅憑證是否合規,是否屬于可抵扣的范圍,應做轉出的進項稅額是否如數轉出等問題。比如,企業購進貨物、勞務、服務、無形資產用于免稅項目或用于集體福利、個人消費等情況時,對應的進項稅額就不能從銷項稅額中抵扣,應當作進項稅額轉出處理。

          對此,筆者建議企業做好進項稅額管理、銷項稅額確認,自留抵稅額產生的初始月份開始,逐月確認進項稅額、銷項稅額計算是否準確,從而確認可退還稅款。需要提醒的是,如果企業當年的增值稅銷項稅額或進項稅額,與往年相比發生大幅變化,尤其是出現銷項稅額大幅減少且進項稅額大幅增加的情況,應該結合業務實際找出變化原因,進一步核實業務的真實性、發票的合規性,以免出現少計銷項多計進項的問題,影響企業合規享受留抵退稅優惠。

          ——多退稅款問題。如果企業在已經取得退稅款后,發現因政策理解、計算有誤等問題出現多退稅款情況,建議企業及時與主管稅務機關聯系,退還收到的多退稅款,并查找出現問題的原因,做好相應的進項稅額、銷項稅額的計算管理工作。

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